（一）工程未竣工结算前的工程价款结算的管帐核算 《施工企业管帐核算办法》规则：“假如工程施工合同的成果可以牢靠地估 计， 企业应当依据竣工百分比法在财物负债表日承认工程合同收入和工程合同费 用。假如工程施工合同的成果不可以牢靠地估量，应当区别状况处理：若合同成 本可以回收的， 工程合同收入依据可以回收的实践合同本钱加以承认，合同本钱 在其产生的当期承以为工程合同费用；若合同本钱不可以回收的，不能回收的金 额应当在产生时当即作为工程合同费用，不承认收入。” 1、工程施工合同的成果可以牢靠地估量时合同收入和合同费用的承认 （1）判别工程施工合同的成果可以牢靠地估量的条件 固定造价合同的成果可以牢靠估量是指一起具有下列条件： 合同总收入可以 牢靠地计量； 与合同相关的经济利益可以流入企业；在财物负债表日合同完结进 度和为完结合同需要产生的本钱可以牢靠承认； 为完结合同现已产生的合同本钱 可以清楚地区别和牢靠计量，以便实践合同本钱可以与曾经的估量本钱相比较。 本钱加成合同的成果可以牢靠估量是指一起具有下列条件： 合同相关的经济 利益可以流人企业； 实践产生的合同本钱， 可以清楚地区别而且可以牢靠地计量。 （2）按竣工百分比法承认合同收入和合同费用的过程 依照上述规则， 在工程施工合同成果可以牢靠估量的状况下，企业应当选用竣工 百分比法承认合同收入和合同费用。 其过程为： 首要， 承认施工合同的竣工进展， 核算出竣工百分比； 然后依据竣工百分比核算和承认当期的合同收入和费用。其 核算公式如下： 当期承认的合同收入＝(合同总收入×竣工进展)-曾经管帐年度累计已承认 的收入 当期承认的合同毛利＝(合同总收入—合同估量总本钱)×竣工进展—曾经 管帐年度累计已承认的毛利 当期承认的合同费用＝当期承认的合同总收入—当期承认的合同毛利—以 前管帐年度估量丢失预备 在运用上述公式核算承认相关的收入、毛利和费用时，应当重视： (1)在当年开工当年未竣工的制作合同的状况下，企业在运用上述公式时，曾经 管帐年度累计已承认的合同收入和合同毛利均为零； (2)在曾经年度开工本年度竣工的制作合同的状况下，当期承认和计量的合同收 入， 等于合同总收入减去曾经管帐年度累计已承认的收入后的余额；当期承认和 计量的毛利， 等于合同总收入减去实践合同总本钱和曾经管帐年度累计已承认的 毛利后的余额； (3)在当年开工当年竣工的制作合同的状况下，当期承认和计量的合同收入，等 于该项合同的总收入， 当期承认和计量的合同费用， 等于该项合同的实践总本钱。 详细的管帐核算办法如下： 第一步：工程开工后，每月依据实践产生的合同费用，作管帐分录： 借：工程施工—合同本钱--**工程 贷：敷衍薪酬或原资料或周转资料等 第二步：每月依据合同收取工程款时，作管帐分录： 借：银行借款 贷：预收账款或应收账款--**单位 第三步：每月末，由公司预算部分按施工合同竣工进展，开出工程结算价款帐单 （见附件），送交财政部分，作管帐分录： 借：应收账款--**单位 贷：工程结算--**工程 第四步：每月末，财政部分依照竣工百分比法承认合同收入、合同本钱和合同毛 利，作管帐分录： 借：主经营务本钱--**工程 工程施工—合同毛利--**工程 贷：主经营务收入--**工程 第五步：每月末，财政部分依据当期承认的分包单位工程结算，核算代扣代交的 经营税金及附加； 依据当期承认的主经营务收入与分包单位工程结算的差额，计 算自行完结的主经营务税金及附加并进行财政处理，作管帐分录： 借：主经营务税金及附加 贷：应交税金—应交经营税—自行完结 应交税金—应交经营税—代扣代交 应交税金—应交城建税—自行完结 应交税金—应交城建税—代扣代交 贷：其他应交款—教育费附加—自行完结 其他应交款—教育费附加—代扣代交 第六步：每月末，将当期承认的主经营务收入、本钱转入“本年赢利”科目，会 计分录如下： 借：主经营务收入--**工程 贷：本年赢利 借：本年赢利 贷：主经营务本钱--**工程 2、工程施工合同的成果不能牢靠地估量时合同收入和合同费用的承认 依据规则， 在工程施工合同不能牢靠地估量的状况下，企业不能选用竣工百分比 法承认合同收入和本钱，分为以下两种状况： （1）合同本钱可以回收的，合同收入依照实践收到的工程款承认合同收入，合 同本钱依照当期实践产生合同费用承认本钱，合同毛利可以为零。 详细的管帐核算办法如下： 第一步：工程开工后，每月依据实践产生的合同费用，作管帐分录： 借：工程施工—合同本钱--**工程 贷：敷衍薪酬或原资料或周转资料等 第二步：每月依据合同收取工程款时，作管帐分录： 借：银行存款 贷：预收账款或应收账款--**单位 第三步：每月末，由公司预算部分按当期实践收到的工程款，开出工程结算价款 帐单（见附件），送交财政部分，作管帐分录： 借：应收账款--**单位 贷：工程结算--**工程 第四步：每月末，财政部分依照实践收到的工程款承认合同收入，依照当期 实践产生的合同费用承认合同本钱，依照收入与本钱的差额承认合同毛利，合同 毛利可以为零，作管帐分录： 借：主经营务本钱--**工程 工程施工—合同毛利--**工程（可以为零） 贷：主经营务收入--**工程 第五步：每月末，财政部分依据当期承认的分包单位工程结算，核算代扣代交的 经营税金及附加； 依据当期承认的主经营务收入与分包单位工程结算的差额，计 算自行完结的主经营务税金及附加并进行财政处理，作管帐分录： 借：主经营务税金及附加 贷：应交税金—应交经营税—自行完结 应交税金—应交经营税—代扣代交 应交税金—应交城建税—自行完结 应交税金—应交城建税—代扣代交 贷：其他应交款—教育费附加—自行完结 其他应交款—教育费附加—代扣代交 第六步：每月末，将当期承认的主经营务收入、本钱转入“本年赢利”科目，会 计分录如下： 借：主经营务收入--**工程 贷：本年赢利 借：本年赢利 贷：主经营务本钱--**工程 （2）合同本钱不可能回收的，应将实践产生的合同费用当即承以为费用，不确 认收入。其管帐处理为： 借：管理费用 贷：存货贬价预备—合同估量丢失预备--**工程 （二）工程竣工并与业主完结工程结算后的管帐核算 第一步： 预算部分依据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月累计开出的工 程价款结算帐单的差额，编制工程价款结算帐单，送财政部一份，做管帐分录： 借：应收帐款—**单位 贷：工程结算—**工程 第二步： 财政部依据工程结算书中的工程总造价减去截止到本月承认的工程价款 收入，承认当期主经营务收入，并计提相应的税金；依据经公司预算部分承认的 分包结算书， 按分包结算总值减去截止到本月累计承认的分包结算值的差额，加 上本期产生的直接费用， 承认主经营务本钱；当期承认的主经营务收入减去主营 事务本钱的差额， 作为工程施工—合同毛利处理， 一起冲销计提的估量丢失预备。 管帐分录如下： 借：主经营务本钱—**工程 工程施工—合同毛利—**工程 贷：主经营务收入--**工程 借：主经营务税金及附加 贷：应交税金—应交经营税—自行完结 应交税金—应交经营税—代扣代交 应交税金—应交城建税—自行完结 应交税金—应交城建税—代扣代交 贷：其他应交款—教育费附加—自行完结 其他应交款—教育费附加—代扣代交 借：存货贬价预备—合同估量丢失预备 贷：管理费用 第三步：将“工程结算”科目余额与相关的“工程施工”科目余额对冲，结清 “工程施工”科目和“工程结算”科目余额，进行财政处理。 借：工程结算—**工程 贷：工程施工—合同本钱—**工程 工程施工—合同毛利—**工程 第四步：业主已承认了工程结算书后，又回收工程款时，财政部依据收款凭据， 进行财政处理。 管帐处理如下： 借：银行存款 贷：应收帐款—**单位 （三）施工企业履行《企业管帐制度》后，管帐报表及管帐报表附注项目的改变 1、“周转资料”科目余额应列入财物负债表中的“存货”项目，并在管帐报表 附注中阐明周转资料的摊销办法。 2、将“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额进行剖析，将差 额为借方的填入“存货”项目， 将差额为贷方的填入“预收账款”项目。 一起在 管帐报表附注中发表下列信息： 在建施工合同累计已产生的本钱、累计已承认的 毛利以及累计已结算的价款。 3、将“暂时设备”和“暂时设备整理”科目余额之和减“暂时设备摊销”科目 余额后的金额填入“其他长时间财物”项目， 并在管帐报表附注中阐明暂时设备的 摊销办法、暂时设备的原价、累计摊销额以及整理状况。

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